|
EMLAK VERGİSİ KANUNU GENEL TEBLİĞİ
(SERİ NO: 49)
1. Kapsam
5538 sayılı Kanunun1 7
nci maddesi ile 1319
sayılı Emlak Vergisi Kanununa2 eklenen geçici 22
nci madde ile takdir
komisyonlarınca 2005 yılında yapılan arsa ve
arazilere ait asgari ölçüde metrekare birim değer
tespitlerine ilişkin takdir kararlarının anılan
komisyonlarca bu maddenin yürürlüğe girdiği tarihten
itibaren otuz gün içinde incelenerek takdir
işleminin yapıldığı tarihteki asgari ölçüde
metrekare birim değerlerinden düzeltmeye gerek
görülenlerin yeniden takdir edilmek suretiyle karara
bağlanması ve bu suretle oluşacak emlak vergi
değerleri üzerinden tarhiyat
yapılarak gerekli düzeltme işlemlerinin yapılması
hükme bağlanmıştır.
Aynı maddenin üçüncü fıkrasında da, söz
konusu maddeye göre yeniden takdir edilen asgari
ölçüde arsa ve arazi metrekare değerlerine göre
hesaplanan emlak vergisinin ödenmesi ve mahsubuna
ilişkin hükümler yer almakta olup, bu hususlara
ilişkin açıklamalar bu Tebliğin konusunu
oluşturmaktadır.
2. Arsa ve Arazi Metrekare Birim
Değerlerinin Yeniden Tespiti
5538 sayılı Kanunla 1319 sayılı Emlak
Vergisi Kanununa eklenen geçici 22
nci maddeye göre,
2006-2009 yıllarında uygulanmak üzere 2005 yılında
yapılan arsa ve arazilere ait asgarî ölçüde
metrekare birim değer tespitlerine ilişkin takdir
kararlarının, 213 Sayılı Vergi Usul Kanununun3 72
nci maddesinde
belirtildiği şekilde kurulacak takdir
komisyonlarınca bu maddenin yürürlüğe girdiği
12/7/2006 tarihinden itibaren otuz gün içinde
incelenerek, arsa ve arazilerin takdir işleminin
yapıldığı tarihteki asgarî ölçüde birim değerlerinde
düzeltmeye gerek görülenlerin 2005 yılındaki asgari
ölçüde birim değerlerinin yeniden takdir edilmek
suretiyle karara bağlanması gerekmektedir.
Vergi mahkemesinde ve
Danıştayda açılan
davalar hakkında, Vergi Usul Kanununun mükerrer 49
uncu maddesinin (b) ve (c) fıkra hükümlerine göre
işlem yapılması gerekmektedir.
3. 2006 Yılına İlişkin Emlak Vergi
Değerinin Hesabı ve İkinci Taksitin Ödenmesi
5538 sayılı Kanunla Emlak Vergisi
Kanununa eklenen geçici 22 nci
maddeye göre, 2006 yılına ait emlak vergisinin
ikinci taksiti aşağıda açıklandığı şekilde
hesaplanacak ve ödenecektir.
3.1. Vergi değerinin hesabı
3.1.1. Arsa ve arazilerde vergi
değerinin hesabı
1319 sayılı Emlak Vergisi Kanununun 29
uncu maddesinin birinci fıkrasının (a) bendine göre,
arsa ve arazilerin 2006 yılına ait vergi değeri;
takdir komisyonlarınca yeniden takdir edilmek
suretiyle kesinleşen arsa ve arazinin metrekare
birim değeri ile mükellefler tarafından belediyelere
en son verilmiş bulunan emlak vergisi
beyannamesinde/bildiriminde yer alan arsa veya
arazinin yüzölçümünün (hisseli ise hisseye isabet
eden kısmının) çarpılması suretiyle tespit
edilecektir.
Örnek 1 -
- Takdir komisyonunca 2006 yılı için
takdir edilen arsa m2 birim değeri
10 YTL
- Arsanın yüzölçümü (Mükellef
hissesi)
600 m2
- Arsanın vergi
değeri
6.000 YTL
3.1.2. Binalarda vergi değerinin hesabı
1319 sayılı Emlak Vergisi Kanununun 29
uncu maddesinin birinci fıkrasının (b) bendine göre,
binaların 2006 yılına ait vergi değeri; takdir
komisyonlarınca yeniden takdir edilmek suretiyle
kesinleşen arsa veya arazi metrekare birim değerleri
ve 2006 yılına ait bina metrekare normal inşaat
maliyet bedelleri esas alınmak suretiyle tespit
olunacaktır. Binaya ilişkin vergi değerinin
hesabında Emlak Vergisi Kanununun 31 inci maddesi
uyarınca hazırlanmış bulunan Tüzük4 hükümlerinden de
yararlanılacaktır.
Bu hükümler çerçevesinde, bina vergi
değerinin hesaplanmasında aşağıdaki yol
izlenecektir.
- Binanın dıştan dışa yüzölçümü ile
bina metrekare normal inşaat maliyet bedellerini
gösteren cetvelde yer alan ortalama rakam
çarpılacaktır.
- Bu çarpım sonucu ortaya çıkacak
rakama, varsa asansör, kalorifer veya klima tesisatı
farkı ilave edilecektir. Bu ilave söz konusu rakamın
asansör için %6’sı, kalorifer veya klima için de
%8’i oranında olacaktır.
- Bu suretle bulunan toplam değerden
Tüzüğün 23 üncü maddesinde belirtilen yıpranma payı
düşülecektir.
- Yıpranma payı düşüldükten sonra kalan
değere arsa veya arsa payının asgari ölçülere göre
tespit edilen değeri ilave edilecektir.
Örnek 2 - Mükellef (A)’ya
ait mesken olarak kullanılan apartman dairesi 1990
yılında betonarme karkas türünde lüks inşaat olarak
inşa edilmiştir. Apartman arsasının alanı 900 m2,
arsa payı oranı
1/25, hisseye düşen arsa ise 36 m2’dir. Daire
kaloriferli olup, dıştan dışa yüzölçümü 160
m2’dir.
Binanın bulunduğu caddede 2006 yılı
için arsanın metrekare birim değeri 250 YTL olarak
takdir edilmiştir. 2006 yılına ait betonarme karkas
lüks sınıf inşaatın ortalama bina metrekare normal
inşaat maliyet bedeli ise 493,78 YTL dır.
Bu bilgilere göre, binanın vergi değeri
aşağıdaki gibi hesaplanacaktır.
- İnşaatın türü, sınıfı ve kullanış
şekline göre
bina metrekare normal inşaat maliyet
bedeli
493,78 YTL
- Binanın dıştan dışa
yüzölçümü
160 m2
- Binanın inşaat maliyet bedeli
(493,78x160=)
79.004,80 YTL
- Kalorifer farkı (79.004,80 x
%8=)
6.320,38 YTL
- Binanın kalorifer dahil inşaat
maliyet bedeli
(79.004,80+6.320,38
=)
85.325,18 YTL
- Aşınma payı indirimi (85.325,18 x
%20=)
17.065,04 YTL
- Bina inşaat maliyet bedeli (85.325,18
– 17.065,04 =)
68.260,14 YTL
- Asgari ölçülere göre bulunan arsa
değeri (250 x 36 =)
9.000,00 YTL
- Binanın vergi değeri (68.260,14 +
9.000=)
77.260,14 YTL
Bina vergisi, ilgili belediye
tarafından bu suretle hesaplanan 77.260,14 YTL vergi
değeri üzerinden hesaplanacaktır.
3.2. Emlak vergisinin hesabı ve ikinci
taksitin ödenmesi
3.2.1. Yeniden takdir yapılmayan
yerlerde
5538 sayılı Kanunun 7
nci maddesiyle, 2005
yılında alınan arsa ve arazilere ait asgari ölçüde
metrekare birim değer tespitine ilişkin takdir
kararlarının ilgili komisyonlar tarafından
değerlendirileceği ve otuz gün içinde düzeltmeye
gerek görülenler için yeni takdir kararları
alınacağı hükme bağlanmıştır. Bu bağlamda, 2005
yılında alınmış olan takdir kararlarından düzeltmeye
gerek görülmeyenlerle ilgili herhangi bir işlem
yapılmasına gerek bulunmamaktadır.
Yeniden takdir yapılmayan yerlerde
bulunan bina, arsa ve araziler için 2006 yılı
başında tarh ve tahakkuk ettirilen emlak
vergileriyle ilgili olarak ilave herhangi bir işlem
yapılmasına gerek olmayıp, söz konusu vergiye
ilişkin ikinci taksit 2006 yılının Kasım ayı
içerisinde ilgili belediyelere ödenecektir.
3.2.2. Yeniden takdir yapılan yerlerde
5538 sayılı Kanunun 7
nci maddesi gereğince
yeniden takdir yapılan yerlerde, 2006 yılına ait
emlak vergisi, bina, arsa veya arazinin yukarıda
yapılan açıklamalar çerçevesinde tespit olunan vergi
değeri üzerinden, vergi oranları dikkate alınarak
2006 yılı Kasım ayı içinde hesaplanacaktır.
3.2.2.1. Hesaplanan emlak vergisinin
2006 yılına ait birinci taksitten fazla olması
durumu:
Önceki bölümlerde yer alan açıklamalar
dikkate alınarak hesaplanan emlak vergisinden takdir
komisyonlarınca 2005 yılında yapılan asgari ölçüde
arsa ve arazi metrekare birim değer takdiri sonucu
belirlenen değerler esas alınarak tahakkuk ettirilen
birinci taksit tutarı mahsup edilerek, kalan kısım
2006 yılının Kasım ayı içinde tarh ve tahakkuk
ettirilecek ve mükelleflerden 2006 yılının ikinci
taksiti olarak tahsil edilecektir. 2006 yılına ait
birinci taksitinin mahsubunda, ödenme şartı
aranmayacaktır.
3.2.2.2. Hesaplanan emlak vergisinin
2006 yılına ait birinci taksitten az olması durumu:
Takdir komisyonlarınca düzeltmeye gerek
görülerek yeniden takdir edilen asgari ölçüde arsa
ve arazi metrekare birim değerleri esas alınarak
2006 yılı için hesaplanan emlak vergisi, birinci
taksit olarak tahakkuk ettirilen vergiden az ise
aradaki fark, verginin ödenmiş olması halinde,
mükellefin ilgili belediyeye olan 1319 sayılı Emlak
Vergisi Kanunu ve 2464 sayılı Belediye Gelirleri
Kanunu5 kapsamındaki diğer borçlarına mahsup
edilecek; borcun bulunmaması halinde ise mükellefe
red ve iade olunacaktır.
Mükellefin 2006/1 emlak vergisi taksitini ödememiş
olması durumunda söz konusu fark tahakkuktan terkin
edilecektir.
Örnek 3 - Mükellef (B)’nin
Çorum Belediyesi sınırları içinde sahibi bulunduğu
arsa için, 2005 yılında yapılan takdir sonucu
belirlenen vergi değeri 20.000 YTL dır. Buna göre,
ilgili belediye tarafından 2006 yılı emlak vergisi
değeri üzerinden (20.000x % 03=) 60 YTL emlak
vergisi tarh ve tahakkuk ettirilmiştir. Mükellef (B)
de bu tutarın 30 YTL lık
kısmını 2006 yılı emlak vergisinin birinci taksiti
olarak süresinde ödemiştir.
Ancak, ilgili takdir komisyonu söz
konusu yer için belirlenen asgari metrekare birim
değerinin düzeltilmesine gerek görmüş ve yapılan
düzeltme sonucunda aynı arsanın vergi değeri 7.000
YTL na inmiştir. Takdir
edilen yeni değerlere göre söz konusu arsanın 2006
yılı arsa vergisi aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır.
- Arsanın vergi
değeri
7.000 YTL
- 2006 yılı arsa vergisi (7.000 x %
03=)
21 YTL
Yeniden takdir edilen değer sonucunda,
2006 yılı için mükellef adına tahakkuk ettirilen
arsa vergisi 21 YTL olmaktadır. Mükellef 2005
yılında yapılan arsa takdirleri sonucunda belirlenen
değerlere göre 2006 yılının birinci taksiti olarak
tahakkuk ettirilen 30 YTL nı
ödemiştir. Bu durumda, (30-21=) 9 YTL mükellefin
ilgili belediyeye olan 1319 sayılı Emlak Vergisi
Kanunu ve 2464 sayılı Belediye Gelirleri Kanunu
kapsamındaki diğer borçlarına mahsup edilecektir. Bu
tutarın mükellefin başka belediyeye olan borçlarına
ya da Emlak Vergisi
Kanunu ile Belediye Gelirleri Kanunu kapsamında yer
almayan borçlarına mahsubu mümkün değildir.
Borcun bulunmaması halinde ise söz
konusu tutar mükellefe red
ve iade olunacaktır.
Örnek 4 -
Mükellef (C)’nin
Sivas Belediye sınırları içinde sahibi bulunduğu
işyeri için, ilgili belediye tarafından 2006 yılı
birinci taksit tutarı olarak 75 YTL bina vergisi
tahakkuk ettirilmiştir. Mükellef bu tutarı
ödememiştir. Takdir komisyonlarınca düzeltmeye gerek
görülerek yeniden takdir edilen asgari ölçüde arsa
metrekare birim değeri esas alınmak suretiyle söz
konusu işyerine ilişkin 2006 yılı için hesaplanan
emlak vergi değeri ise 30.000 YTL dır. Bu durumda
binanın 2006 yılı bina vergisi aşağıdaki şekilde
hesaplanacaktır.
- Binanın vergi
değeri
30.000 YTL
- 2006 yılı bina vergisi (30.000 x %
02=)
60 YTL
2006 yılı için tahakkuk ettirilen bina
vergisi 60 YTL dır. Mükellef 2005 yılında yapılan
arsa takdirleri sonucunda belirlenen değerlere göre
2006 yılının birinci taksiti olarak tahakkuk
ettirilen 30 YTL nı
ödememiştir. Bu durumda, (75-60=) 15 YTL tahakkuktan
terkin edilecektir.
Örnek 5 -
Mükellef (D)’nin Ankara
Büyükşehir Belediye sınırları içinde sahibi
bulunduğu konut için, ilgili belediye tarafından
2006 yılı için 130 YTL bina vergisi tahakkuk
ettirilmiş olup bu tutarın 65 YTL
lık kısmı bina
vergisinin birinci taksidi
olarak mükellef tarafından ödenmiştir.
Takdir komisyonlarınca düzeltmeye gerek
görülerek yeniden takdir edilen asgari ölçüde arsa
metrekare birim değeri esas alınmak suretiyle söz
konusu konuta ilişkin 2006 yılı için hesaplanan
emlak vergi değeri ise 75.000 YTL dır. Bu durumda
binanın 2006 yılı vergisi aşağıdaki şekilde
hesaplanacaktır.
- Binanın vergi
değeri
75.000 YTL
- 2006 yılı bina vergisi (75.000 x
%02=)
150 YTL
- 2006 yılı bina vergisinin ikinci
taksiti olarak
tahakkuk ettirilen tutar (150 –
65=)
85 YTL
Mükellef (D), belediye tarafından
tahakkuk ettirilen 85 YTL nı
ikinci taksit olarak 2006 yılının Kasım ayı içinde
ödeyecektir.
Tebliğ olunur.
——————————
1
12/7/2006 tarih ve 26226 sayılı Resmî Gazete’de
yayımlanmıştır.
2
11/8/1970 tarih ve 13576 sayılı Resmî Gazete’de
yayımlanmıştır.
3
10/1/1961 tarih ve 10703 sayılı Resmî Gazete’de
yayımlanmıştır.
4
15/3/1972 tarih ve 14129 sayılı Resmî Gazete’de
yayımlanmıştır.
5
29/5/1981 tarih ve 17354 sayılı Resmî Gazete’de
yayımlanmıştır. |