T.C.
MALİYE BAKANLIĞI
Gelir İdaresi Başkanlığı
Sayı
:B.07.1.GİB.0.52/5200-39/4
Konu
:
ÖZEL TÜKETİM VERGİSİ SİRKÜLERİ/6
Konusu
: 87.03 tarife pozisyonundaki
araçlarda yanlış beyan edilen
ÖTV ile ilgili tarhiyatların
reddi.
Tarihi
:
Sayısı
: ÖTV-II/2009-1
İlgili Olduğu Madde
: 4760 Sayılı ÖTV Kanunu Madde
1, 2, 4, 15/3, 5838 Sayılı Kanun
Geçici Madde 3.
1- Giriş:
Özel Tüketim Vergisi
Kanununa ekli (II) sayılı
listede yer alan 87.03 tarife
pozisyonundaki araçlar için
1/8/2002 - 21/7/2005 tarihleri
arasında 87.04 G.T.İ.P.
numarasından ÖTV beyan
edilmesine ilişkin, 5838 sayılı
Kanunun Geçici 3 üncü maddesiyle
yapılan düzenlemeyle ilgili
tereddütlerin giderilmesi
amacıyla aşağıdaki açıklamaların
yapılması uygun görülmüştür.
2- Konuyla İlgili Kanun
Hükümleri:
4760 sayılı Özel Tüketim
Vergisi Kanunun 1/1-b maddesi
ile Kanuna ekli (II) sayılı
listedeki mallardan kayıt ve
tescile tabi olanların ilk
iktisabı bir defaya mahsus olmak
üzere ÖTV'ye tabi tutulmuş olup,
Kanuna ekli (II) sayılı
listedeki araçlar Türk Gümrük
Tarife Cetvelindeki G.T.İ.P
numaraları itibariyle
belirlenmiştir.
ÖTV Kanununun 4/1-b
maddesine göre verginin
mükellefi, (II) sayılı listedeki
mallardan kayıt ve tescile tâbi
olanlar için; motorlu araç
ticareti yapanlar, kullanmak
üzere ithal edenler veya
müzayede yoluyla satışını
gerçekleştirenlerdir. Kanunun
2/1-d maddesinde motorlu araç
ticareti yapanlar; (II) sayılı
listedeki mallardan kayıt ve
tescile tâbi olanları imal, inşa
veya ithal edenler, fabrika, ana
bayi, bölge bayii, bayi, yetkili
satıcı ve acenteler ile Maliye
Bakanlığınca bu nitelikte
oldukları tespit edilenler
olarak tanımlanmıştır.
Bu hükümlere göre, ÖTV
mükellefi olan motorlu araç
ticareti yapanlar tarafından ilk
iktisap kapsamında teslim edilen
araçlar için Türk Gümrük Tarife
Cetveline göre tespit edilen
G.T.İ.P numarası itibariyle ÖTV
beyan edilip ödenmesi
gerekmektedir.
Ancak 5838 sayılı
Kanunun Geçici 3 üncü maddesi
ile Kanuna ekli (II) sayılı
listedeki araçları ilk iktisap
kapsamında teslim eden motorlu
araç ticareti yapanların,
ÖTV'nin yürürlüğe girdiği
1.8.2002 tarihinden 21.7.2005
tarihine kadar 87.03 tarife
pozisyonunda yer alan araçları
87.04 tarife pozisyonunda beyan
edip bu kapsamdaki araçlar için
vergi ödemiş olmaları halinde,
bu işlemle ilgili ek ÖTV
tarhiyatı yapılmaması, yapılan
tarhiyatların terkin edilmesi,
tahsil edilen tutarların ise red
ve iade edilmemesi
öngörülmüştür.
Öte yandan, 1 Seri
No.lu ÖTV Genel Tebliğinin
15.3.1 bölümünde belirtildiği
gibi, motorlu araç ticareti
yapanlardan 87.04 tarife
pozisyonunda ÖTV beyan edilmek
suretiyle satın alınan kapalı
kasa kamyonetlerin kayıt ve
tescilinden önce tadilat
yapılmak suretiyle 87.03 tarife
pozisyonundaki bir araca
dönüştürülmesi halinde, 87.03
tarife pozisyonundaki aracın
iktisabı için de ÖTV beyan
edilmesi ve daha önce
87.04 tarife pozisyonundaki araç
için ödenen ÖTV mahsup edilmek
suretiyle aradaki farkın
ödenmesi gerekmektedir. Bu
şekilde tadilat yapılan araçlar
için ÖTV beyanında bulunmadığı
tespit edilenler hakkında Vergi
Usul Kanunu hükümlerine göre
cezalı tarhiyat yapılacağı
tabiidir.
Ayrıca ÖTV Kanunun
15/2-b maddesinde, (II) sayılı
listedeki mallardan kayıt ve
tescile tâbi olanların, ilk
iktisap tarihinden itibaren beş
yıl içinde 87.02 (Otobüs ve
midibüs hariç), 87.03 veya 87.04
("Diğerleri" grubu hariç) tarife
pozisyonlarında yer alan mallara
dönüştürülmesi halinde, daha
önce ödenen vergi mahsup edilmek
suretiyle bu malların ilk
iktisabındaki matrah esas
alınarak değişiklik uyarınca
adına kayıt ve tescil işlemi
yapılandan, değişikliğin kayıt
ve tescili tarihinde
dönüştürülen mallar için geçerli
olan oran üzerinden, bu tarihte
ÖTV alınacağı hükme
bağlanmıştır.
Bu hükümlere göre, 87.04
tarife pozisyonundaki araçların
ilk iktisabından sonra yapılan
tadilat sonucu 87.03 tarife
pozisyonundaki araçlara
dönüşmesi halinde, 87.03 tarife
pozisyonundaki araç için de ÖTV
tarhiyatı yapılması
gerekmektedir.
3- Sonuç:
a) Motorlu araç ticareti
yapanların 1.8.2002 - 21.7.2005
tarihleri arasında ilk iktisap
kapsamında teslim ettiği 87.03
tarife pozisyonundaki araçlar
için 87.04 tarife pozisyonundan
ÖTV beyan edip ödemiş olmaları
halinde, bu işlemle ilgili ek
ÖTV tarhiyatı yapılmayacak,
yapılan tarhiyatlar terkin
edilecektir.
b) Söz konusu dönemde
87.03 tarife pozisyonundan beyan
edilmesi gerekirken 87.04 tarife
pozisyonundan ÖTV beyan edilen
araçlar için ek ÖTV tarhiyatı
yapılmaması ve tarh edilen ek
ÖTV'nin terkin edilmesi
nedeniyle, ek ÖTV tutarı
üzerinden KDV tarhiyatı da
yapılmayacak, tarhiyat yapılmış
ise terkin edilecektir.
c) Motorlu araç ticareti
yapanlardan 87.04 tarife
pozisyonuna giren kapalı kasalı
kamyonet satın alınıp, kayıt ve
tescil ettirilmeden önce veya
sonra tadilat yapılarak 87.03
tarife pozisyonundaki araca
çevrilen araçlar için ÖTV beyan
edilmemesi sebebiyle yapılan
tarhiyatlar ise 5838 sayılı
Kanunun Geçici 3 üncü maddesi
kapsamına girmemektedir.
Duyurulur.
Mehmet
KİLCİ
Gelir İdaresi Başkanı
