Sayı :B.07.1.GİB.4.01.16.02/ 2006-286 22.02.2006

Konu : Malül ve Engelliler adına kayıtlı araçlarda KDV,

ÖTV, MTV,GV,TAV ve Gümrük Vergisi istisnası

KDV-17/4

ÖTVK-1/1-b

..............................

İlgi ................... tarihli dilekçeniz.

İlgide kayıtlı dilekçenizde, bir gözünüzün % 10 görmesi, diğer gözünüzün ise % 0 görmesinden dolayı çalışma gücünüzün kayıp oranının sağlık kurulu raporuna istinaden % 100 olduğunu belirterek, kullanılmamış binek otomobili alacağınızı, bu sebeple

-Katma Değer Vergisi Kanunu,

-Özel Tüketim Vergisi Kanunu,

-Motorlu Taşıtlar Vergisi Kanunu,

-Taşıt Alım Vergisi Kanunu,

-Gümrük Kanunu,

-Gelir Vergisi Kanunu,

uyarınca tarafınıza tanınan istisnalardan yararlanıp yararlanmayacağınız ve Başkanlığımızda bulunan raporun tasdikli örneğinin ....................... Vergi Dairesi Müdürlüğünde yapılacak işlemlerde geçerli belge olarak kullanılıp kullanılmayacağı konusunda bilgi istemiş bulunmaktasınız.

1 - Katma Değer Vergisi Yönünden :

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 17’nci maddesinin 4’üncü fıkrasına 5378 sayılı Kanunun 32’nci maddesiyle 07.07.2005 tarihinden geçerli olmak üzere eklenen (s) bendine göre, “Özürlülerin eğitimleri, meslekleri, günlük yaşamları için özel olarak üretilmiş her türlü araç-gereç ve özel bilgisayar programları” katma değer vergisinden istisna edilmiştir.

Katma Değer Vergisi Kanunu’na 5378 sayılı Kanunla eklenen istisna hükmündeki kapsamı belirleyen ifade araç-gereç şeklindedir. Buradaki araç kavramı tire işaretiyle bağlandığı gereç benzeri aparat, edevat, aygıt gibi küçük aletleri kapsamakta olup, nakil vasıtalarının sözü edilen araç-gereç kapsamında değerlendirilmesi mümkün bulunmamaktadır.

Buna göre; münhasıran özürlülerin eğitimleri, meslekleri, günlük yaşamlarında kullanmaları için özel olarak üretilmiş her türlü araç-gereç (örneğin görme özürlülerin kullandıkları baston, yazı makinesi, kabartma klavye, sesli kitap; ortopedik özürlülerin kullandıkları ortez-protez gibi cihazlar) ile özel bilgisayar programları istisna kapsamında kabul edilecektir.

Bu nedenle, binek otomobillerinin söz konusu istisna kapsamında değerlendirilmesi mümkün bulunmamaktadır.

2 - Özel Tüketim Vergisi Yönünden :

4760 sayılı ÖTV Kanunu’nun 1/1-b maddesinde; “Bu kanuna ekli (II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile tabi olanların ilk iktisabı, Bir defaya mahsus olmak üzere özel tüketim vergisine tabidir.” hükmüne yer verilmiştir.

Öte yandan, “Diğer İstisnalar” başlıklı 7/2 maddesinde, kanununa ekli (II) sayılı listede yer alan kayıt ve tescile tabi mallardan; 87.03 (motor silindir hacmi 1.600 cm3’ü aşanlar hariç), 87.04 (motor silindir hacmi 2.800 cm3’ü aşanlar hariç) ve 87.11 G.T.İ.P numaralarında yer alanların, sakatlık derecesi % 90 veya daha fazla malul ve engelliler ile bizzat kullanmak amacıyla sakatlığına uygun hareket ettirici özel tertibat yaptıran malul ve engelliler tarafından beş yılda bir defaya mahsus olmak üzere ilk iktisabının vergiden istisna olduğu hükme bağlanmıştır.

Konu ile ilgili olarak yayımlanan, 7 Seri No’lu Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliğinin “7.2.1.1. Sakatlık Dereceleri % 90 ve Daha Fazla Olan Malûl ve Engelliler Adına Kayıtlı Araçlarda İstisna Uygulaması”başlıklı bölümünde ise;

“(II) sayılı listedeki kayıt ve tescile tabi araçlardan 87.03 (motor silindir hacmi 1600 cm³'ü aşanlar hariç), 87.04 (motor silindir hacmi 2800 cm³'ü aşanlar hariç) ve 87.11 tarife pozisyonlarında yer alanların, sakatlık derecesi % 90 veya daha fazla olan malul ve engelliler tarafından beş yılda bir defaya mahsus olmak üzere ilk iktisabı ÖTV'den müstesnadır. Bu istisnadan yararlanmak için, sakatlık derecesi % 90 veya daha fazla olan malûl ve engellilere ait taşıtın özel tertibatlı olması şartı aranmayacaktır. Sakatlık dereceleri, Özürlülere Verilecek Sağlık Kurulu Raporları Hakkında Yönetmelikle belirlenen esaslara göre tespit edilecektir. Söz konusu Yönetmeliğe göre sakatlık derecesi % 90 veya daha fazla olduğuna dair yetkili sağlık kuruluşlarından alınacak sağlık kurulu raporu, araçların ilk iktisabının yapılacağı motorlu araç ticareti yapanlar tarafından vergi dairesine verilecek 2A numaralı ÖTV beyannamesine eklenecek ve beyannamede ÖTV hesaplanmayacaktır. Vergi dairesince kabul edilen beyanname ve ekleri incelenerek tahakkuk fişi ve istisna uygulandığını gösteren "ÖTV Ödeme Belgesi" düzenlenecek ve mükellefe verilecektir.” açıklamasına yer verilmiştir.

3- Motorlu Taşıtlar Vergisi Yönünden:

197 sayılı Motorlu Taşıtlar Vergisi Kanununun 4’üncü maddesinin 5035 Sayılı Kanunun 22’nci maddesiyle 01.01.2004 tarihinden geçerli olmak üzere değiştirilen (c ) bendine göre; sakatlık dereceleri % 90 ve daha fazla olan malûl ve engellilerin adlarına kayıtlı taşıtlar ile diğer malûl ve engellilerin, bu durumlarına uygun hale getirilmiş özel tertibatlı taşıtlar motorlu taşıtlar vergisinden istisna edilmiştir.

4-Taşıt Alım Vergisi Yönünden:

4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanunun “Yürürlükten kaldırılan hükümler” başlıklı 18/3’üncü maddesiyle 1318 sayılı Finansman Kanununu (Taşıt Alım Vergisi) yürürlükten kaldırılmıştır.

5- Gümrük Kanunu ile ilgili hususların Gümrük Müdürlüğünden sorulması gerekmektedir.

6- Gelir Vergisi Yönünden:

193 sayılı Gelir Vergisi Kanununda, malul ve engelliler adına kayıt ve tescil edilen araçların gelir vergisinden istisna veya vergiye tabi olduğuna dair herhangi bir hüküm bulunmamaktadır.

.................... Hastanesinden alınan ............. tarih ve ............ sayılı sağlık kurulu raporunda, sakatlık derecenizin % 100 olarak belirlendiği görülmüştür.

Yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde adınıza kayıt ve tescil edilecek taşıt için diğer şartların da yerine getirilmesi kaydıyla ÖTV ve MTV istisnasından yararlanmanız gerekmektedir. Ayrıca,, söz konusu raporun ...............Vergi Dairesi Müdürlüğünde yapılacak işlemlerde geçerli belge olarak kullanmanız mümkün bulunmaktadır.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

Başkan a.

Grup Müdür V.

Diğer Vergiler Müdürlüğü

Döşeme Mah. Mücahitler Cad. Yeni Valilik Binası D-E Blok 01130 /ADANA Telefon : (322) 4588370

e-posta : adanavdb@adanavdb.gov.tr. Web : www.adanavdb.gov.tr. Faks : (322) 4588363