Sayı : B.07.1.GİB.4.01.16.02/ 383 13.02.2009

Konu : İhale kararı ve sözleşmelerde damga vergisi

488 sayılı Damga Vergisi Kan. Ek 2’inci mad

492 sayılı Harçlar Kanunu’nun Ek-1’inci mad

1Seri No’lu “Döviz Kazandırıcı Faaliyetlerde Damga Vergisi ve Harç İstisnası Uygulaması Hakkında Tebliğ

2008/6 No’lu “İhracat, Transit Ticaret, İhracat Sayılan Satış ve Teslimler ile Döviz Kazandırıcı Hizmet ve Faaliyetlerde Vergi Resim ve Harç İstisnası Hakkında Tebliği

……İNŞ VE TİC. KOLL. ŞTİ

…………..İNŞ. TAAH. VE TİC. SAN. LTD. ŞTİ.

İş Ortaklığı

İlgi : …./02.2009 tarih ve ….. evrak kayıt sayılı dilekçeniz.

İlgide kayıtlı dilekçeniz ile; Adalet Bakanlığı Teknik İşler Daire Başkanlığınca ihalesi yapılan ………. Adalet Sarayı yapım işi ile ilgili olarak iş ortaklığınızın sözleşme yapılmak üzere davet edildiğini belirterek, söz konusu iş ile ilgili alınan ihale kararının, ve düzenlenecek sözleşmenin damga vergisine tabi olup olmadığı hususunda bilgi verilmesi istenilmektedir.

488 sayılı Damga Vergisi Kanunu’nun 1’inci maddesinde, “Bu kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı kağıtlar damga vergisine tabidir.

Bu Kanundaki kağıtlar terimi, yazılıp imzalanmak veya imza yerine geçen bir işaret konmak suretiyle düzenlenen ve herhangi bir hususu ispat veya belli etmek için ibraz edilebilecek olan belgeler ile elektronik imza kullanılmak suretiyle manyetik ortamda ve elektronik veri şeklinde oluşturulan belgeleri ifade eder.” 3’üncü maddesinde; “Damga vergisinin mükellefi kağıtları imza edenlerdir. Resmi dairelerle kişiler arasındaki işlemlere ait kağıtların damga vergisini kişiler öder.” hükmüne yer verilmiştir.

Diğer taraftan, 488 sayılı Damga Vergisi Kanununa ekli (1) sayılı Tablonun “I-Akitlerle ilgili kağıtlar” başlıklı bölümünde; “Belli parayı ihtiva eden sözleşmelerin (mukavelenameler) binde 7,5” oranında damga vergisine tabi tutulacağı,

Aynı tablonun “II-Kararlar ve mazbatalar” başlıklı bölümünün 2’nci bendinde ise; “İhale Kanunlarına tabi olan veya olmayan resmi daire ve kamu tüzel kişiliğini haiz kurumların her türlü ihale kararlarının binde (4,5)” oranında damga vergisine tabi olduğu hüküm altına alınmıştır.

Öte yandan, Damga Vergisi Kanunu’nun Ek-2’nci maddesinde; (01.01.2004 tarihinden geçerli olmak üzere 5035 sayılı Kanunun 28’inci maddesiyle eklenen madde) “Döviz kazandırıcı faaliyetlere ilişkin işlemlerle ilgili olarak düzenlenen kağıtlar damga vergisinden müstesnadır.

……..

Bu maddenin uygulanması bakımından döviz kazandırıcı faaliyetlerin neler olduğu ve bu maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esaslar Maliye Bakanlığı ile Dış Ticaret Müsteşarlığı tarafından birlikte tespit edilir.” hükmüne yer verilmiştir.

Konuya açıklık getirmek üzere, 27.02.2004 tarih ve 25386 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 1 Seri No’lu “Döviz Kazandırıcı Faaliyetlerde Damga Vergisi ve Harç İstisnası Uygulaması Hakkında Tebliğ”in, “3-Döviz Kazandırıcı Faaliyetle İlgili İstisnanın Kapsamı” başlığı altında; “Döviz kazandırıcı faaliyet tanımı, ihracat ile bu Tebliğde sayılan diğer döviz kazandırıcı faaliyetleri kapsar.” açıklamasına yer verilmiştir.

Anılan Tebliğin, “3.2.DİGER DÖVİZ KAZANDIRICI FAALİYETLER” bölümünde;“Diğer döviz kazandırıcı faaliyetler” bentler halinde sayılmış, “4-UYGULAMAYA İLİŞKİN ESASLAR” başlığı altında da;“4.1.(4 seri nolu Tebliğin 2’nci maddesiyle 5.12.2008 tarihinden itibaren değişen paragraf) (3.2.)’de belirtilen diğer döviz kazandırıcı faaliyetler için bu konuda düzenlenmiş “Vergi Resim Harç İstisnası Belgesi”nin ibrazı üzerine, ilgili kuruluşlarca, aşağıda açıklanan usul ve esaslar çerçevesinde başka bir belge aranmaksızın re’sen damga vergisi ve harç istisnası uygulanacaktır.” denilerek gerekli açıklamalar yapılmıştır.

Öte yandan, 05.12.2008 tarih ve 27075 sayılı Resmi Gazete de yayımlanan 2008/6 No’lu “İhracat, Transit Ticaret, İhracat Sayılan Satış ve Teslimler ile Döviz Kazandırıcı Hizmet ve Faaliyetlerde Vergi Resim ve Harç İstisnası Hakkında Tebliğ” in 2’nci maddesi ile; “Bu Tebliğ; ……. döviz kazandırıcı hizmet ve faaliyetlerde vergi, resim ve harç istisnasının uygulama usul ve esaslarına ilişkin tedbirlerin düzenlenmesi ve yürütülmesini kapsar.” şeklinde hükme bağlanmıştır.

Aynı Tebliğin; “Tanımlar” başlıklı 3’üncü maddesinin (c) bendinde de;

Döviz kazandırıcı hizmet ve faaliyetler; Vergi, resim ve harç istisnasından yararlandırılan hizmet ve faaliyetleri,

Vergi resim harç istisnası belgesi; İhracat sayılan satış ve teslimler ile döviz kazandırıcı hizmet ve faaliyetlerin vergi, resim ve harç istisnasından yararlandırılmasına imkan sağlayan Müsteşarlıkça düzenlenen belgeyi,

İfade eder.” açıklamasına yer verilmiş, Tebliğin 4’üncü maddesinin 2’nci bendinde ise; “. . . Döviz kazandırıcı hizmet ve faaliyetlerin vergi, resim ve harç istisnasından yararlandırılabilmesi için Müsteşarlıktan belge alınması zorunludur.” hükmüne yer verilmiştir.

Yukarıda yer alan hükümler uyarınca, ….. İnş ve Tic. Koll. Şti - ….. İnş. Taah. ve Tic. San. Ltd. Şti. İş ortaklığı olarak yapacağınız …….. Adliye sarayı işinin diğer döviz kazandırıcı faaliyet olarak değerlendirilmesi ve söz konusu iş ile ilgili alınan ihale kararı ve düzenlenecek sözleşmeye damga vergisi istisnasının uygulanabilmesi için anılan iş ile ilgili olarak Dış Ticaret Müsteşarlığından “Vergi, resim harç istisnası belgesi” alınması gerekmekte olup, aksi takdirde söz konusu iş ile ilgili alınan ihale kararı ve düzenlenecek sözleşme damga vergisine tabi olacaktır.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

Y. Kemal ŞEKER

Başkan a.

Gelir İdaresi Grup Müdürü